特許權(quán)使用費是廣大企業(yè)對外支付較為頻繁的費用之一，其數(shù)額通常較大，事后被海關(guān)稽查并補稅的情況也時有發(fā)生。為此，本文將為企業(yè)深入解讀海關(guān)總署公告2019年第58號（關(guān)于特許權(quán)使用費申報納稅手續(xù)有關(guān)問題的公告）（以下簡稱“58號公告”），再次明確特許權(quán)使用費申報納稅手續(xù)的有關(guān)事項。

特許權(quán)使用費的定義與特征

特許權(quán)使用費

特許權(quán)使用費是指進口貨物的買方為取得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費用。特許權(quán)使用費是否應稅（應計入完稅價格），請按照《審價辦法》第十一條、第十三條和第十四條規(guī)定進行判定。

特許權(quán)使用費的特征

1.未包含于貨物價格

2.與進口貨物相關(guān)

3.構(gòu)成進口貨物銷售條件

例如，我國買方向國外賣方購買一臺用專利方法制造的機器，賣方以不包括專利費價格向買方進行銷售，但同時要求買方向持有專利權(quán)的第三方支付專利費。在該情況下，銷售行為發(fā)生的前提條件是買方必須向第三方支付專利費，因此專利費構(gòu)成了貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。同時，買方購買的機器是用上述專利方法生產(chǎn)的，根據(jù)《審價辦法》第十三條的規(guī)定，專利費與進口貨物有關(guān)。因此，該筆專利費屬于應稅特許權(quán)使用費。

58號公告中需明確的三點

1.58號公告僅針對應稅特許權(quán)使用費的申報納稅工作，不包括其他成交價格應稅調(diào)整要素，如傭金和經(jīng)紀費、容器費、包裝材料費用和包裝勞務費用、協(xié)助費用、轉(zhuǎn)售收益等。如需申報其他成交價格應稅調(diào)整要素，請延用以往的申報方法。

2.通過理解完整的公告內(nèi)容，58號公告為企業(yè)提供了這樣一條路徑，即將應稅特許權(quán)使用費視為一種特殊貨物，通過報關(guān)單形式向海關(guān)進行申報，應稅特許權(quán)使用費的申報有三個重大改變：

應稅特許權(quán)使用費由以往的“后續(xù)補稅（代碼9700）”改變?yōu)椤昂罄m(xù)征稅（代碼9500）”

應稅特許權(quán)使用費可由企業(yè)通過報關(guān)單以自報自繳形式向海關(guān)申報，是企業(yè)自主發(fā)起的主動申報模式

按照支付特許權(quán)使用費在貨物進口申報之前和之后兩種情形辦理相關(guān)手續(xù)

3.58號公告明確了出口貨物、加工貿(mào)易及保稅監(jiān)管貨物免于填報，但其中的內(nèi)銷保稅貨物除外。也就是說，內(nèi)銷的保稅貨物也要根據(jù)58號公告的要求進行應稅特許權(quán)使用費的申報。

企業(yè)申報方式

58號公告以應稅特許權(quán)費用相關(guān)貨物進口時是否已支付應稅特許權(quán)費用給予了兩種申報模式：貨物進口時已支付應稅特許權(quán)使用費和貨物進口時尚未支付應稅特許權(quán)使用費。

已支付

相關(guān)進口貨物申報進口時已支付應稅特許權(quán)使用費的，在進口貨物報關(guān)時，在報關(guān)單“支付特許權(quán)使用費確認”欄目選擇“是”，在 “雜費”欄目進行申報，并使用海關(guān)接受貨物申報進口之日適用的稅率、計征匯率進行征稅。

注意事項

如果在貨物申報進口時已支付的應稅特許權(quán)使用費已包含在進口實付、應付價格內(nèi)，并且在貨物銷售合同/協(xié)議和特許權(quán)許可合同/協(xié)議中均沒有量化分隔條款，可一并申報在“總價”欄中，無須填報在“雜費”欄。

未支付

相關(guān)進口貨物申報進口時未支付應稅特許權(quán)使用費的，同樣需要在“支付特許權(quán)使用費確認”欄目選擇“是”，但之后的操作與上一種不同。這種情況需要使用與進口貨物分離單獨申報的模式，58號公告給出了全新的操作方法，申報內(nèi)容應進行如下填制：

1“商品名稱”填報原進口貨物名稱

2“商品編碼”填報原進口貨物編碼

3“法定數(shù)量”填報“0.1”

4“總價”填報每次支付的應稅特許權(quán)使用費金額

5“毛重”和“凈重”填報“1”

第二種申報模式在填報申報內(nèi)容之外，58號公告給出了特殊要求，將應稅特許權(quán)使用費申報與普通貨物加以區(qū)分，應特別注意以下幾點：

1.時間要求

應在支付特許權(quán)費用后的30日內(nèi)向海關(guān)申報，未在規(guī)定期限內(nèi)申報而造成少征或者漏征稅款的，按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

2.隨附資料

需要填寫并隨附《應稅特許權(quán)使用費申報表》。

3.監(jiān)管方式

進行單獨報關(guān)單申報時，在“監(jiān)管方式”欄目填報“特許權(quán)費用后續(xù)征稅”（代碼9500）。

4.稅率適用

海關(guān)按照接受特許權(quán)使用費申報納稅手續(xù)之日貨物適用的稅率、計征匯率，對特許權(quán)使用費征收稅款，不再按原進口貨物報關(guān)單稅率、計征匯率計征，這點在預估征稅額時請?zhí)貏e注意。

5.特殊事項

如果原進口報關(guān)單未在“支付特許權(quán)使用費確認”欄目選擇“是”，則后期不能按照“后續(xù)征稅”方式申報。

例如，國內(nèi)A企業(yè)和國外B企業(yè)簽訂合同，進口貨物并在貨物進口后支付應稅特許權(quán)使用費200000歐元。貨物于2019年6月17日申報進口，特許權(quán)使用費于2019年7月29日對外支付，A企業(yè)于2019年8月13日向海關(guān)辦理特許權(quán)使用費申報納稅手續(xù)。2019年6月17日貨物進口關(guān)稅稅率10%，增值稅率13%，匯率8；2019年8月13日貨物進口關(guān)稅稅率10%，增值稅率13%，匯率8.5。具體來看，A企業(yè)申報進口時應在“支付特許權(quán)使用費確認”欄目選擇“是”；同時，A企業(yè)應在特許權(quán)使用費支付后30日內(nèi)辦理特許權(quán)使用費申報納稅手續(xù)，并填報《應稅特許權(quán)使用費申報表》。對應稅特許權(quán)使用費征收關(guān)稅200000×8.5×0.1＝170000元，征收增值稅（200000×8.5＋170000）×0.13＝243100元。

未按規(guī)定申報應稅特許權(quán)使用費

1.納稅義務人在申報與應稅特許權(quán)使用費相關(guān)進口貨物時未按公告規(guī)定填報“支付特許權(quán)使用費確認”欄目，同時造成少征或漏征稅款的情況，海關(guān)加征滯納金的期限是進口貨物自繳納稅款或者放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定行為之日止，金額是按日加收少征或者漏征稅款的萬分之五。

2.納稅義務人進口貨物時進行了正確申報，但未按照規(guī)定在支付應稅特許權(quán)使用費后30天內(nèi)向海關(guān)辦理特許權(quán)使用費申報納稅手續(xù)造成少征或者漏征稅款的情況，海關(guān)加征滯納金的期限是規(guī)定申報期限的最后一天至企業(yè)實際申報日期或者海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為日之間的天數(shù)，按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

3.稅款滯納金減免

按照海關(guān)總署公告2015年第27號（關(guān)于明確稅款滯納金減免相關(guān)事宜的公告）和海關(guān)總署公告2017年第32號（關(guān)于進一步明確稅款滯納金減免事宜的公告）的有關(guān)規(guī)定辦理。

其中，海關(guān)總署公告2015年第27號第一中第（三）款規(guī)定的“自查發(fā)現(xiàn)”，僅指符合《〈中華人民共和國海關(guān)稽查條例〉實施辦法》（海關(guān)總署令第230號）第四章有關(guān)主動披露的規(guī)定，并按照海關(guān)規(guī)定程序辦理的情形。

也就是說，企業(yè)如果沒有按規(guī)定申報應稅特許權(quán)使用費，可以通過主動披露的方式向海關(guān)進行申報。